Verlustausgleich

2.1 Allgemeines

Die Änderung im § 2 Abs. 3 EStG bringt ab 1999 erhebliche Einschränkungen beim Verlustausgleich zwischen positiven und negativen Einkünften eines Jahres mit sich. Ziel der Beschränkungen beim Verlustausgleich ist es, in gewissem Rahmen dafür zu sorgen, dass trotz bestehender Verluste jährlich eine Mindestbesteuerung erfolgt.

Die nach dem ursprünglichen Gesetzentwurf geplante Unterteilung der Einkünfte in solche aus aktiver Tätigkeit und solche aus passiver Tätigkeit wurde im Zuge der weiteren Beratungen fallen gelassen.

Ein Teil der Regelungen im § 2 Abs. 3 EStG muss im unmittelbaren Zusammenhang mit den Einschränkungen und Änderungen beim Verlustabzug (§ 10d EStG) gesehen werden.

Beim horizontalen Verlustausgleich (innerhalb einer Einkunftsart) und dem vertikalen Verlustausgleich (zwischen unterschiedlichen Einkunftsarten) sind nach § 2 Abs. 3 EStG folgende Grundprinzipien zu beachten:

• Zunächst wird jeweils getrennt der Saldo aus positiven und negativen Einkünften innerhalb der jeweiligen Einkunftsart ermittelt. Bei der Ermittlung der Einkünfte einer Einkunftsart ist ein horizontaler Verlustausgleich ohne Beschränkungen möglich.

  Beispiel:

  Einkünfte § 15 Einzelunternehmen	250.000 EUR
  Einkünfte § 15 Beteiligung-	- 200.000 EUR

  Lösung

  Voller Verlustausgleich
  Summe der Einkünfte	50.000 EUR
  Einkünfte § 15 Einzelunternehmen	250.000 EUR
  - Einkünfte § 15 Beteiligung	- 200.000 EUR

• Eine Verrechnung negativer Einkünfte einer Einkunftsart mit positiven Einkünften einer anderen Einkunftsart (vertikaler Verlustausgleich) ist zunächst bis zu 51.500 EUR ebenfalls uneingeschränkt möglich.

  Beispiel:

  Einkünfte § 15 EStG	250.000 EUR
  Einkünfte § 21 EStG	- 51.500 EUR

  Lösung

  Voller Verlustausgleich bis 51.500 EUR auch zwischen den Einkunftsarten:

  Summe der Einkünfte	198.500 EUR
  Einkünfte § 15 EStG	250.000 EUR
  - Einkünfte § 21 Beteiligung	- 51.500 EUR

• Übersteigen die negativen Einkünfte 51.500 EUR, können die ersten 51.500 EUR mit positiven Einkünften voll verrechnet werden. Ein weiterer Verlustausgleich ist dann aber nur noch bis zu höchstens 50 % der 51.500 EUR übersteigenden positiven Einkünfte möglich.

  Beispiel

  Einkünfte § 15 EStG	150.000 EUR
  Einkünfte § 21 EStG	- 125.000 EUR

  Lösung

  Summe der Einkünfte
  (Mindestbsteuerung)		49.250 EUR
  positive Einkünfte § 15 EStG		150.000 EUR
  Verlust § 21 EStG		125.000 EUR
  Verlustausgleich 1. Stufe:	51.500 EUR	51.500 EUR
  	73.500 EUR	98.500 EUR
  Verlustausgleich 2. Stufe:
  höchstens 50 % von 98.500 EUR	49.250 EUR	49.250 EUR
  Restverlust (vortragsfähig gem. § 10 d EStG)	24.250 EUR

• Setzen sich die positiven Einkünfte oder die negativen Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten zusammen. Erfolgt der Verlustausgleich jeweils mit Teilbeträgen der jeweiligen Einkunftsart. Diese werden im Verhältnis der Einkünfte aus den jeweiligen positiven / negativen Einkunftsarten im Verhältnis zur Summe aller positiven bzw. negativen Einkünften ermittelt.

Beim Verlustausgleich ergeben sich somit folgende Fallvarianten:

2.2 Verlustausgleich Variante I

Positive und negative Einkünfte nur aus jeweils einer Einkunftsart

Beispiel:

Positive und/oder negative Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten

Beispiel:

2.3 Verlustausgleich Variante II

Positive und negative Einkünfte nur aus jeweils einer Einkunftsart.

Beispiel:

Positive und/oder negative Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten

Beispiel:

2.4 Verlustausgleich Variante III

Positive und negative Einkünfte nur aus jeweils einer Einkunftsart

Beispiel

Positive und/oder negative Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten

Beispiel:

2.5 Verlustausgleich Variante IV

Positive und negative Einkünfte nur aus jeweils einer Einkunftsart

Beispiel:

Positive und/oder negative Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten

Beispiel:

2.6 Verlustausgleich bei Ehegatten

Bei Ehegatten, die nach § 26 EStG und § 26b EStG zusammenveranlagt werden, wird die Einkünfte der einzelnen Einkunftsarten jeweils getrennt ermittelt.
Auch für die Frage des Verlustausgleichs ist jeder Ehegatte getrennt zu betrachten. Der Betrag von 51.500 EUR gilt dabei zunächst für jeden der Ehegatten. Ehegatten, die zusammen veranlagt werden, erhalten aber einen Verlustausgleich von zusammen mindestens 103.000 EUR. Die Ehegatten können ihre Höchstbeträge von 51.500 EUR also unabhängig davon ausnutzen, welcher von beiden die negativen Einkünfte erzielt.

Beispiel:

Beispiel:

2.7 Übergangsregelung

Für vortragsfähige Verluste, die zum 31.12.1998 festgestellt werden gilt § 10d EStG in seiner bisherigen Fassung eine nachträglich Aufteilung nach Einkunftsarten entfällt damit ebenso wie die für später entstehende Verluste bestehenden Abzugsbeschränkungen.