Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)

Ein vom Betriebsleiter genutztes eingeschossiges Einfamilienhaus mittleren Ausstattungsstandards befindet sich auf einer 10 000 m² großen Hofstelle. Das Haus (Baujahr 1984) verfügt über einen Keller und ein nicht ausgebautes Dachgeschoss. Die Brutto-Grundfläche beträgt 100 m² je Geschoss. Der zuletzt vor dem Bewertungsstichtag ermittelte Bodenrichtwert beträgt für das maßgebliche Grundstück 175 EUR/m². Zum 31.12.1998 wurden das Haus und der Hausgarten mit insgesamt 1 140 m² steuerfrei aus dem ertragsteuerlichen Betriebsvermögen entnommen.

Für die Arbeitnehmer des Betriebs wurde ebenfalls im Jahre 1984 ein Zweifamilienhaus mittleren Ausstattungsstandards errichtet. Das voll unterkellerte Haus verfügt über zwei übereinander liegende Wohnungen und ein nicht ausgebautes Dachgeschoss. Die Brutto-Grundfläche beträgt für jedes Geschoss 100 m². Zum Zweifamilienhaus gehören eine Umgriffsfläche von 150 m² und zwei Parkplätze zu je 15 m².

Vom Gutachterausschuss stehen weder geeignete Vergleichswerte noch örtliche Sachwertfaktoren zur Verfügung.

Der Besteuerungsfall tritt am 3.1.2011 ein.

I. Wohnteil

Das Einfamilienhaus des Betriebsleiters gehört zum Wohnteil des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft. Zur Abgrenzung des Wohnteils vom Wirtschaftsteil ist die Verkehrsanschauung heranzuziehen. Der Flächenansatz ist auf das Fünffache der bebauten Fläche zu begrenzen (§ 167 Absatz 2 BewG).

1. Berechnung der maßgeblichen Fläche des Wohnteils

   Prüfung der Höchstgrenze
   1. Bebaute Fläche des Grundstücks lt. Kataster	100 m2
   2. Hausgarten	+ 1 040 m2
   Summe	1 140 m2
   Maximal das Fünffache der bebauten Fläche	500 m2

2. Berechnung des Sachwerts des Wohnteils

   a)	Bodenwert inkl. Außenanlagen (§§ 179, 189Absatz 2 BewG)
   	Bodenrichtwert	175 EUR/m2
   	Maßgebliche Grundstücksfläche	× 500 m2
   	Bodenwert		87 500 EUR
   b)	Gebäudesachwert (§ 190 Absatz 1 und 2 BewG)
   	Flächenpreis RHK 2007 lt. Anlage 24	690 EUR/m2
   	Brutto-Grundfläche (KG, EG, DG je 100 m2)	× 300 m2	207 000 EUR
   	Davon
   	Alterswertminderung lt. Anlage 22 Verhältnis der tatsächlichen Nutzungsdauer zur Gesamtnutzungsdauer = 27 Jahre : 80 Jahre	33,75 %	./.  69 863 EUR
   	Gebäudesachwert		137 137 EUR
   c)	Vorläufiger Sachwert (§ 189 Absatz 3 BewG)
   	Bodenwert		87 500 EUR
   	Gebäudesachwert		+ 137 137 EUR
   	Vorläufiger Sachwert		224 637 EUR
   d)	Sachwert
   	Vorläufiger Sachwert		224 637 EUR
   	Wertzahl lt. Anlage 25 zum BewG		× 0,9
   	Sachwert		202 173 EUR

II. Betriebswohnungen

Das Zweifamilienhaus für die Arbeitnehmer des Betriebs gehört zu den Betriebswohnungen des Betriebs der Land- und Forstwirtschaft. Zur Abgrenzung der Betriebswohnungen vom Wirtschaftsteil ist ebenfalls die Verkehrsanschauung heranzuziehen (§ 167 Absatz 2 BewG).

1. Berechnung der maßgeblichen Fläche für die Betriebswohnungen

   Prüfung der Höchstgrenze
   1. Bebaute Fläche des Grundstücks lt. Kataster	100 m2
   2. Umgriffsfläche	+ 150 m2
   3. Nebenfläche (Parkplätze)	+  30 m2
   Summe	280 m2
   Maximal das Fünffache der bebauten Fläche	500 m2

2. Berechnung des Sachwerts der Betriebswohnungen

   a)	Bodenwert inkl. Außenanlagen (§§ 179, 189Absatz 2 BewG)
   	Bodenrichtwert	175 EUR/m2
   	Maßgebliche Grundstücksfläche	× 280 m2
   	Bodenwert		49 000 EUR
   b)	Gebäudesachwert (§ 190 Absatz 1 und 2 BewG)
   	Flächenpreis RHK 2007 lt. Anlage 24	690 EUR/m2
   	Brutto-Grundfläche (KG, EG, OG, DG je 100 m2)	× 400 m2	276 000 EUR
   	Davon
   	Alterswertminderung lt. Anlage 22 Verhältnis der tatsächlichen Nutzungsdauer zur Gesamtnutzungsdauer lt. Anlage 22 = 27 Jahre : 80 Jahre	33,75 %	./.  93 150 EUR
   	Gebäudesachwert		182 850 EUR
   c)	Vorläufiger Sachwert (§ 189 Absatz 3 BewG)
   	Bodenwert		49 000 EUR
   	Gebäudesachwert		+ 182 850 EUR
   	Vorläufiger Sachwert		231 850 EUR
   d)	Sachwert
   	Vorläufiger Sachwert		231 850 EUR
   	Wertzahl lt. Anlage 25 zum BewG		× 0,9
   	Sachwert		208 665 EUR

III. Verbleibende Hofstelle

Die beim Wohnteil und den Betriebswohnungen nicht erfasste restliche Hoffläche wird beim Wirtschaftsteil erfasst.