Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H E 14.2 (3) ErbStH
Zu § 14 ErbStG
Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Unternehmerin U hatte 2010 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 200 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt. Im Jahr 2011 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Erwerb 2010 | | |
Betriebsvermögen | | 1 200 000 EUR |
Verschonungsabschlag (85 %) | | ./. 1 020 000 EUR |
Verbleiben | | 180 000 EUR |
Abzugsbetrag | | ./. 135 000 EUR |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | | 45 000 EUR |
Abzugsbetrag | | 150 000 EUR |
Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | |
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | |
Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | |
Davon 50 % | | ./. 15 000 EUR |
Verbleibender Abzugsbetrag | | 135 000 EUR |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | | 45 000 EUR |
Persönlicher Freibetrag | | ./. 20 000 EUR |
Steuerpflichtiger Erwerb | | 25 000 EUR |
Abgerundet | | 25 000 EUR |
Steuer nach Stkl. II 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR |
Steuer nach Stkl. I 7 % | ./. 1 750 EUR | |
Differenzbetrag | 2 000 EUR | |
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | | ./. 2 000 EUR |
Steuer 2010 | | 1 750 EUR |
Erwerb 2011 | | |
Kapitalvermögen | | 500 000 EUR |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2010 | | + 45 000 EUR |
Gesamterwerb | | 545 000 EUR |
Persönlicher Freibetrag | | ./. 20 000 EUR |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | | 525 000 EUR |
Abgerundet | | 525 000 EUR |
Steuer 2011 auf Gesamterwerb 25 % | | 131 250 EUR |
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2010 | | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 45 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | |
Abgerundet | 25 000 EUR | |
Steuersatz 2011 Stkl. II 15 % | | |
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
Tatsächliche Steuer 2010 (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | 3 750 EUR | |
Abzuziehen ist die Steuer ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | | ./. 3 750 EUR |
Steuer 2011 | | 127 500 EUR |
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | | |
Kapitalvermögen 2011 | 500 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 480 000 EUR | |
Steuersatz 25 % | | |
Mindeststeuer 2011 | 120 000 EUR | |
Festzusetzende Steuer 2011 | | 127 500 EUR |
Unternehmerin U hatte 2010 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 500 000 EUR. Im Jahr 2011 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 1 200 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.
Erwerb 2010 | | | |
Kapitalvermögen | | 500 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | | 480 000 EUR | |
Abgerundet | | 480 000 EUR | |
Steuer nach Stkl. II 25 % | | 120 000 EUR | |
Erwerb 2011 | | | |
Betriebsvermögen | | | 1 200 000 EUR |
Verschonungsabschlag (85 %) | | | ./. 1 020 000 EUR |
Verbleiben | | | 180 000 EUR |
Abzugsbetrag | | | ./. 135 000 EUR |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 45 000 EUR |
Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
Verbleibender Wert (15 %) | 180 000 EUR | | |
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
Unterschiedsbetrag | 30 000 EUR | | |
Davon 50 % | | ./. 15 000 EUR | |
Verbleibender Abzugsbetrag | | 135 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 45 000 EUR |
Kapitalvermögen 2010 | | | + 500 000 EUR |
Gesamterwerb | | | 545 000 EUR |
Persönlicher Freibetrag | | | ./. 20 000 EUR |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | | | 525 000 EUR |
Abgerundet | | | 525 000 EUR |
Steuer 2011 auf Gesamterwerb 25 % | | | 131 250 EUR |
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2010 | | | |
Kapitalvermögen 2010 | | 500 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2010 verbrauchter Freibetrag | | ./. 20 000 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | | 480 000 EUR | |
Abgerundet | | 480 000 EUR | |
Steuersatz 2011 Stkl. II 25 % | | | |
Fiktive Abzugssteuer auf Vorerwerb | | 120 000 EUR | |
Tatsächliche Steuer 2010 | | 120 000 EUR | ./. 120 000 EUR |
| | | 11 250 EUR |
Steuer auf begünstigtes Vermögen | | 11 250 EUR | |
Steuer 2011 nach Stkl. I | | | |
Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 15 % von 525 000 EUR | 78 750 EUR | | |
Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb 15 % von 480 000 EUR | ./. 72 000 EUR | | |
| 6 750 EUR | ./. 6 750 EUR | |
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | | 4 500 EUR | ./. 4 500 EUR |
Steuer 2011 | | | 6 750 EUR |
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | | | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | 45 000 EUR | | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 25 000 EUR | | |
Steuersatz 15 % | 3 750 EUR | 3 750 EUR | |
Steuer 2011 nach Stkl. I 7 % von 25 000 EUR | ./. 1 750 EUR | | |
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 2 000 EUR | ./. 2 000 EUR | |
Mindeststeuer 2011 | | 1 750 EUR | |
Festzusetzende Steuer 2011 | | | 6 750 EUR |
Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Steuerklasse III) 2006 einen KG-Anteil (Steuerwert 1 225 000 EUR) und Kapitalvermögen von 600 000 EUR geschenkt.
2011 verstirbt U. G wird Alleinerbe. Zum Nachlass gehört ein KG-Anteil (Steuerwert 2 000 000 EUR) und weiteres Vermögen mit einem Steuerwert von 900 000 EUR. Ein Antrag nach § 13a Absatz 8 ErbStG wurde nicht gestellt.
Erwerb 2006 | | | |
Betriebsvermögen (begünstigt) | | 1 225 000 EUR | |
Freibetrag § 13a ErbStG | | ./. 225 000 EUR | |
Verbleiben | | 1 000 000 EUR | |
Bewertungsabschlag 35 % | | ./. 350 000 EUR | 650 000 EUR |
Kapitalvermögen | | | + 600 000 EUR |
Gesamter Vermögensanfall | | | 1 250 000 EUR |
Persönlicher Freibetrag Stkl. III | | | ./. 5 200 EUR |
Steuerpflichtiger Erwerb | | | 1 244 800 EUR |
Anteil des begünstigten Vermögens: 650 000 EUR : 1 250 000 EUR = 52,00 % | | | |
Steuer nach Stkl. III 35 % | | | 435 680 EUR |
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 435 680 EUR × 52,00 % | | 226 554 EUR | |
Steuer nach Stkl. I 19 % = 236 512 EUR | | | |
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 236 512 EUR × 52,00 % | | ./. 122 986 EUR | |
Unterschiedsbetrag | | 103 568 EUR | |
Entlastungsbetrag 88 % | | 91 140 EUR | ./. 91 140 EUR |
Festzusetzende Steuer | | | 344 540 EUR |
Erwerb 2011 | | | |
Betriebsvermögen | | | 2 000 000 EUR |
Verschonungsabschlag (85 %) | | | ./. 1 700 000 EUR |
Verbleiben | | | 300 000 EUR |
Abzugsbetrag | | | ./. 75 000 EUR |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 225 000 EUR |
Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
Verbleibender Wert (15 %) | 300 000 EUR | | |
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
Unterschiedsbetrag | 150 000 EUR | | |
Davon 50 % | | ./. 75 000 EUR | |
Verbleibender Abzugsbetrag | | 75 000 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2011 | | | 225 000 EUR |
Weiteres Vermögen | | | + 900 000 EUR |
Gesamter Vermögensanfall 2011 | | | 1 125 000 EUR |
Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | | | |
Vorerwerb 2006 | | | + 1 250 000 EUR |
Gesamterwerb | | | 2 375 000 EUR |
Bestattungskosten usw. pauschal | | | ./. 10 300 EUR |
Persönlicher Freibetrag Stkl. III | | | ./. 20 000 EUR |
Steuerpflichtiger Gesamterwerb | | | 2 344 700 EUR |
Steuer nach Stkl. III 30 % | | | 703 410 EUR |
Fiktive Abzugssteuer 2011 auf Vorerwerb 2006 | | | |
Vermögensanfall 2006 | | 1 250 000 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2011 (20 000 EUR), höchstens beim Erwerb 2006 verbrauchter Freibetrag der Steuerklasse III | | ./. 5 200 EUR | |
Steuerpflichtiger Erwerb | | 1 244 800 EUR | |
Abgerundet | | 1 244 800 EUR | |
Steuersatz 2011 30 % | | | |
Fiktive Abzugssteuer 2011 | | 373 440 EUR | |
Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 2006 vor Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG a. F. (s. o.) | | | ./. 435 680 EUR |
Verbleibende Steuer 2011 | | | 267 730 EUR |
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 267 730 EUR × 20,00 % | | 53 546 EUR | |
Steuer 2011 nach Stkl. I | | | |
Steuer auf stpfl. Gesamterwerb 19 % von 2 344 700 EUR | 445 493 EUR | | |
Anzurechnende fiktive Steuer auf Vorerwerb 2006 19 % von 1 244 800 EUR | ./. 236 512 EUR | | |
Verbleibende Steuer 2011 | 208 981 EUR | | |
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 208 981 EUR × 20,00 % | | ./. 41 796 EUR | |
Unterschiedsbetrag | | 11 750 EUR | ./. 11 750 EUR |
Steuer 2011 | | | 255 980 EUR |
Mindeststeuer nach § 14 Absatz 1 Satz 4 ErbStG | | | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 225 000 EUR | | |
Weiteres Vermögen | + 900 000 EUR | | |
Gesamterwerb | 1 125 000 EUR | | |
Bestattungskosten usw. pauschal | ./. 10 300 EUR | | |
Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 EUR | | |
Steuerpflichtiger Erwerb | 1 094 700 EUR | | |
Anteil des begünstigten Vermögens: 225 000 EUR : 1 125 000 EUR = 20,00 % | | | |
Steuersatz 30 % | | 328 410 EUR | |
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 328 410 EUR × 20,00 % | 65 682 EUR | | |
Steuer 2011 nach Stkl. I 19 % von 1 094 700 EUR = 207 993 EUR | | | |
Auf begünstigtes Vermögen entfällt 207 993 EUR × 20,00 % | ./. 41 598 EUR | | |
Entlastungsbetrag nach § 19a ErbStG | 24 084 EUR | ./. 24 084 EUR | |
Mindeststeuer 2011 | | 304 326 EUR | |
Festzusetzende Steuer 2011 | | | 304 326 EUR |
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