Erbschaftsteuer-Hinweise (ErbStH)
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H E 13a.8 ErbStH
Zu § 13a ErbStG
Ermittlung der Überentnahmen; nachrichtliche Angaben
Der Umfang der Entnahmen und Einlagen des Erwerbers und die ihm zuzurechnenden Gewinne bzw. Gewinnanteile sind auf Anforderung der Erbschaftsteuerstelle durch das Betriebsfinanzamt zu ermitteln und nachrichtlich mitzuteilen.
Überentnahmen
Unternehmer U überträgt begünstigtes Betriebsvermögen mit einem gemeinen Wert von 4 000 000 EUR an seinen Sohn S. Innerhalb der Behaltensfrist tätigt S Überentnahmen von 200 000 EUR.
Für S ergibt sich zunächst folgende Steuer: | | | |
Betriebsvermögen (begünstigt) | | 4 000 000 EUR | |
Verschonungsabschlag (85 %) | | ./. 3 400 000 EUR | |
Verbleiben | | 600 000 EUR | |
Abzugsbetrag | | ./. 0 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | | 600 000 EUR | 600 000 EUR |
Abzugsbetrag | | 150 000 EUR | |
Verbleibender Wert (15 %) | 600 000 EUR | | |
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
Unterschiedsbetrag | 450 000 EUR | | |
Davon 50 % | | ./. 225 000 EUR | |
Verbleibender Abzugsbetrag | | 0 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | | | ./. 400 000 EUR |
Steuerpflichtiger Erwerb | | | 200 000 EUR |
Steuer nach Stkl. I (11 %) | | | 22 000 EUR |
Für S ergibt die Nachversteuerung folgende Steuer: | | | |
Betriebsvermögen | | 4 000 000 EUR | |
Überentnahmen | | ./. 200 000 EUR | 200 000 EUR |
Betriebsvermögen (begünstigt) | | 3 800 000 EUR | |
Verschonungsabschlag (85 %) | | ./. 3 230 000 EUR | |
Verbleiben | | 570 000 EUR | |
Abzugsbetrag | | ./. 0 EUR | |
Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | | 570 000 EUR | + 570 000 EUR |
| | | 770 000 EUR |
Berechnung des Abzugsbetrags | | 150 000 EUR | |
Verbleibender Wert (15 %) | 570 000 EUR | | |
Abzugsbetrag | ./. 150 000 EUR | | |
Unterschiedsbetrag | 420 000 EUR | | |
Davon 50 % | | ./. 210 000 EUR | |
Verbleibender Abzugsbetrag | | 0 EUR | |
Persönlicher Freibetrag | | | ./. 400 000 EUR |
Steuerpflichtiger Erwerb | | | 370 000 EUR |
Steuer nach Stkl. I (15 %) | | | 55 500 EUR |
Bisher festgesetzt | | | ./. 22 000 EUR |
Nachsteuer | | | 33 500 EUR |
Überentnahmen zur Schenkungsteuertilgung
> BFH vom 11.11.2009 ( BStBl II S. 305)
Umwandlungsfälle
Wurde eine Beteiligung an einer Personengesellschaft einschließlich des Sonderbetriebsvermögens schenkweise nach § 13a ErbStG begünstigt übertragen und die Personengesellschaft anschließend in eine Kapitalgesellschaft umgewandelt, wobei das Sonderbetriebsvermögen nicht mit eingebracht wurde, gilt Folgendes:
Da der Begriff Entnahme nach den Grundsätzen des Ertragsteuerrechts zu beurteilen ist (> R E 13.8 Absatz 1 Satz 4) und danach die bei der Einbringung zurückbehaltenen Wirtschaftsgüter – auch solche des Sonderbetriebsvermögens – als entnommen zu behandeln sind (> Tz. 20.10 des BMF-Schreibens vom 25.3.1998 BStBl I S. 268), müssen diese Entnahmen bei der Prüfung der Entnahmebegrenzung berücksichtigt werden. Entnahmebegrenzung und anschließende Ausschüttungsbegrenzung sind über den gesamten Fünfjahreszeitraum einheitlich zu berechnen.
Wurden Anteile an einer Kapitalgesellschaft schenkweise nach § 13a ErbStG begünstigt übertragen und die Kapitalgesellschaft anschließend in ein Einzelunternehmen oder eine Personengesellschaft umgewandelt, gilt Folgendes:
Ausschüttungsbegrenzung und anschließende Entnahmebegrenzung sind über den gesamten Fünfjahreszeitraum einheitlich zu berechnen.
A erwirbt zum 1.1.2011 28 % der Anteile der B-GmbH. Die GmbH erzielt im Jahr 2011 einen Gewinn von 60 000 EUR, im Jahr 2012 von 55 000 EUR und im Jahr 2013 von 45 000 EUR. Sie tätigt folgende Ausschüttungen: 2012 300 000 EUR und 2013 150 000 EUR. Die GmbH wird zum 1.1.2014 in eine Personengesellschaft umgewandelt, an der A weiterhin mit 28 % beteiligt ist. Die Gesellschaft erzielt im Jahr 2014 einen Gewinn von 50 000 EUR und im Jahr 2015 von 75 000 EUR. A entnimmt im Jahr 2014 70 000 EUR und im Jahr 2015 60 000 EUR.
Ausschüttungsüberschuss des A in den Jahren 2011 bis 2013
Auf A entfallende Ausschüttungen: | | | |
2012: 28 % von 300 000 EUR | 84 000 EUR | | |
2013: 28 % von 150 000 EUR | + 42 000 EUR | | |
Summe | 126 000 EUR | 126 000 EUR | |
Auf A entfallende Gewinne | | | |
2011: 28 % von 60 000 EUR | 16 800 EUR | | |
2012: 28 % von 55 000 EUR | + 15 400 EUR | | |
2013: 28 % von 45 000 EUR | + 12 600 EUR | | |
Summe | 44 800 EUR | ./. 44 800 EUR | |
Ausschüttungsüberschuss | | 81 200 EUR | 81 200 EUR |
Entnahmeüberschuss des A in den Jahren 2014 und 2015 | | | |
Entnahmen des A | | | |
2014: | 70 000 EUR | | |
2015: | + 60 000 EUR | | |
Summe | 130 000 EUR | 130 000 EUR | |
Auf A entfallende Gewinne | | | |
2014: 28 % von 50 000 EUR | 14 000 EUR | | |
2015: 28 % von 75 000 EUR | + 21 000 EUR | | |
Summe | 35 000 EUR | ./. 35 000 EUR | |
Entnahmeüberschuss | | 95 000 EUR | + 95 000 EUR |
Summe | | | 176 200 EUR |
Abzüglich unschädlicher Überschuss | | | ./. 150 000 EUR |
Umfang der schädlichen Verwendung | | | 26 200 EUR |
Variable Kapitalkonten als Eigenkapital
> BFH vom 3.11.1993 (BStBl 1994 II S. 88)
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