Geschäftsführer Gehalt Vergleich

Angemessenes Gehalt für GmbH-Geschäftsführer in Deutschland – Ein Überblick

Grundlage der Gehaltsbewertung

Das Gehalt eines GmbH-Geschäftsführers darf nicht höher sein als das, was ein fremder Geschäftsführer in einer vergleichbaren Position erhalten würde. Der Branchenvergleich der Oberfinanzdirektion dient als wichtige Richtlinie, um eine überhöhte Vergütung zu vermeiden.

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Gehaltsspannen für Geschäftsführer

Je nach Branche und Unternehmensgröße variieren die Gehälter stark. Einige Beispiele:

• In der Industrieproduktion mit einem Umsatz unter 2,5 Millionen Euro und weniger als 20 Mitarbeitern liegt die übliche Vergütung zwischen 170.000 und 220.000 Euro.

• Bei Freiberuflern sind die Gehälter tendenziell höher.

Das Video behandelt die zentrale Frage, welches Gehalt für Geschäftsführer in Deutschland als angemessen gilt. Dabei stützt man sich auf einen Branchenvergleich der Oberfinanzdirektion Karlsruhe aus dem Jahr 2017, der weiterhin Anwendung findet.

Unterschiede nach Branchen und Umsatzgrößen

Die Bewertung erfolgt auf Basis unterschiedlicher Branchen und Unternehmensgrößen. Der Vergleich umfasst unter anderem:

• Industrieproduktion

• Groß- und Einzelhandel

• Freiberufler

• Sonstige Dienstleistungen

• Handwerk

Dabei spielen Umsatzgrößen und die Anzahl der Mitarbeiter eine entscheidende Rolle bei der Einordnung in eine angemessene Gehaltsspanne.

Maximale Gehälter nach Branchen

Die höchsten Geschäftsführer-Gehälter sind branchenabhängig und orientieren sich an Umsatzgrößen:

• Handwerk: Maximal 440.000 Euro bei einem Umsatz zwischen 25 und 50 Millionen Euro.

• Freiberufler: Maximal 578.000 Euro bei gleicher Umsatzgröße.

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Als Steuerberater biete ich Dienstleistungen für GmbHs und Gesellschafter-Geschäftsführer an, darunter:

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Angemessenheit der Gesamtbezüge eines Gesellschafter-Geschäftsführers

Einleitung

Die Vergütung eines Gesellschafter-Geschäftsführers einer GmbH unterliegt sowohl zivilrechtlichen als auch steuerlichen Vorgaben. Eine unangemessen hohe Vergütung kann steuerliche Konsequenzen nach sich ziehen, insbesondere in Form einer verdeckten Gewinnausschüttung (vGA). Dieser Ratgeber gibt einen Überblick über die relevanten Grundlagen und Prüfmechanismen.

1. Zivil- und Steuerrechtliche Grundlagen

Eigenständigkeit von Gesellschaft und Geschäftsführer

Zivilrechtlich sind eine Kapitalgesellschaft und ihr Gesellschafter eigenständige Rechts- und Vermögenssubjekte. Das Steuerrecht folgt dieser Wertung, weshalb zwischen der GmbH und dem Geschäftsführer abgeschlossene Verträge grundsätzlich steuerlich anerkannt werden.

Veranlassung durch das Gesellschaftsverhältnis

Prüfungsgegenstand ist, ob eine Vereinbarung zwischen der GmbH und dem Geschäftsführer aus gesellschaftsrechtlichen Gründen erfolgt. Falls ja, werden die entsprechenden Zahlungen nicht als Betriebsausgaben anerkannt und als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG).

2. Bestandteile der Vergütung

Die Gesamtbezüge eines Geschäftsführers können sich aus folgenden Bestandteilen zusammensetzen:

• Festgehalt (inkl. Überstundenvergütung)

• Einmalzahlungen (z. B. Weihnachtsgeld, Urlaubsgeld)

• Variable Gehaltsbestandteile (z. B. Tantiemen, Gratifikationen)

• Betriebliche Altersversorgung (z. B. Pensionszusagen)

• Sachbezüge (z. B. Dienstwagen, private Telefonkostenübernahme)

3. Steuerliche Prüfung der Angemessenheit

Die steuerliche Beurteilung erfolgt in drei Schritten:

1. Prüfung der Einzelbestandteile

Jeder Vergütungsbestandteil wird gesondert betrachtet. Ein unangemessener Bestandteil kann vollständig als vGA gewertet werden. Beispiel: Eine Überstundenvergütung ist für Geschäftsführer nicht üblich und wird regelmäßig als vGA behandelt.

2. Verhältnis der Vergütung zur Unternehmensgröße und Ertragskraft

Bestandteile, die dem Grunde nach angemessen sind, werden hinsichtlich ihrer Höhe überprüft. Ist ein Bestandteil überhöht, wird dieser Anteil als vGA gewertet.

3. Gesamtbetrachtung der Vergütung

Übersteigt die Summe der verbleibenden Vergütungen die Angemessenheitsgrenze, erfolgt eine weitere Korrektur als verdeckte Gewinnausschüttung.

4. Kriterien für die Angemessenheitsprüfung

Unternehmensgröße und Tätigkeit des Geschäftsführers

Je größer das Unternehmen und je anspruchsvoller die Geschäftsführertätigkeit, desto höher kann die Vergütung ausfallen. Faktoren sind:

• Umsatzhöhe

• Mitarbeiterzahl

• Verantwortung und Entscheidungsbefugnis

Ertragslage und Eigenkapitalverzinsung

Die Vergütung muss im Verhältnis zum Unternehmensgewinn und zur verbleibenden Eigenkapitalrendite stehen. Eine zu hohe Vergütung, die nahezu den gesamten Gewinn „absaugt“, kann eine vGA begründen.

Vergleich mit branchenüblichen Gehältern

Eine angemessene Vergütung orientiert sich an Marktstandards. Externe Gehaltsstrukturuntersuchungen oder der Vergleich mit einem angestellten Fremdgeschäftsführer sind entscheidende Anhaltspunkte.

5. Sozialversicherungsrechtliche Aspekte

Die Organstellung als Geschäftsführer ist vom Anstellungsverhältnis zu trennen. Wichtige Aspekte:

• Kein allgemeiner Kündigungsschutz

• Kein Anspruch auf Betriebsverfassungsschutz

• Sozialversicherungspflicht nur bei Minderheitsgesellschaftern (unter 50 % Beteiligung, kein Vetorecht)

Die Einzugsstelle kann ein Statusfeststellungsverfahren einleiten, um den sozialversicherungsrechtlichen Status des Geschäftsführers zu klären. Veränderungen im Gesellschafterkreis können eine Anpassung erforderlich machen.

6. Vermeidung steuerlicher Risiken

1. Schriftliche Vereinbarungen

Jede Vergütungsvereinbarung sollte schriftlich und klar definiert sein. Unangemessene Bezüge ohne Nachweis eines Fremdvergleichs bergen steuerliche Risiken.

2. Regelmäßige Überprüfung

Die Vergütung sollte jährlich überprüft und an wirtschaftliche Entwicklungen angepasst werden.

3. Steuerliche Beratung

Eine frühzeitige steuerliche Beratung kann helfen, steuerliche Fallstricke zu vermeiden und eine sichere Gestaltung der Geschäftsführerbezüge sicherzustellen.

Fazit

Die Angemessenheit der Gesamtbezüge eines Gesellschafter-Geschäftsführers ist ein zentrales Thema im Steuerrecht. Um steuerliche Risiken und verdeckte Gewinnausschüttungen zu vermeiden, sollten Vergütungen immer im Einklang mit marktüblichen Standards und der Ertragskraft des Unternehmens stehen. Eine professionelle Beratung hilft, individuelle Lösungen zu finden und rechtliche Sicherheit zu gewährleisten.

Quelle: BMF, 14.10.2002, IV A 2 - S 2742 - 62/02

Normenkette

KStG § 8 Abs. 3 Satz 2

Fundstellen

BStBl I, 2002, 972

Der Geschäftsführer als Angestellter der GmbH

Ihr Anstellungsverhältnis mit der Gesellschaft ist von Ihrer Organstellung als Geschäftsführer zu trennen. In aller Regel handelt es sich um einen Dienstvertrag. Das Anstellungs- und das Organverhältnis sind zwei verschiedene Rechtsverhältnisse mit jeweils eigenen rechtlichen Konsequenzen. Die Anstellung als Geschäftsführer kann aber auch ausdrücklich an das Organverhältnis gekoppelt werden, das heißt die Abberufung als Geschäftsführer bedeutet dann auch die Kündigung des Anstellungsverhältnisses unter Einhaltung der gesetzlichen oder vertraglichen Kündigungsfristen.

Auf den Geschäftsführer finden wichtige arbeitsrechtliche Vorschriften wie etwa der allgemeine Kündigungsschutz, Arbeitszeitregelungen, Vorschriften des Betriebsverfassungsgesetzes und die Zuständigkeit der Arbeitsgerichtekeine Anwendung. Sozialversicherungspflichtig sind Sie nur als Fremdgeschäftsführer oder als Minderheitengeschäftsführer, das heißt wenn Sie über Ihre Kapitalbeteiligung keinen maßgeblichen Einfluss auf die Gesellschaft ausüben können (Beteiligung von unter 50 % und kein Vetorecht für Entscheidungen).

Hinweis

Die Einzugsstelle ist verpflichtet, ein Statusfeststellungsverfahren einzuleiten, um durch den Sozialversicherungsträger eine Prüfung Ihres sozialversicherungsrechtlichen Status als Geschäftsführer durchzuführen.

Unter bestimmten Voraussetzungen können Sie auf Antrag auch als Minderheiten- und Fremdgeschäftsführer von der Sozialversicherung befreit werden. In Anlehnung an die Rechtsprechung sind dafür eine Vielzahl von Kriterien in einem Fragebogen entwickelt worden. Vorsorglich sollten Sie den Fragebogen gemeinsam mit uns ausfüllen, um Missverständnissen vorzubeugen. Bitte beachten Sie, dass Änderungen des Gesellschafterkreises oder Geschäftszweigs eventuell auch eine Anpassung in der Sozialversicherung und damit Änderung Ihres sozialversicherungsrechtlichen Status zur Folge haben können.

Das Anstellungsverhältnis sollte aus Beweisgründen immer schriftlich geregelt werden. Alle Vermögensvorteile, die Sie aufgrund Ihrer Gesellschafterstellung erhalten und die einem Vergleich mit Vertragsbedingungen für Fremdgeschäftsführer nicht standhalten, werden als verdeckte Gewinnausschüttung behandelt. Das gilt insbesondere für eine nicht angemessene Entlohnung Ihrer Geschäftsführertätigkeit oder für den Bereich der Pensionszusagen.

Rechte + Pflichten eines Geschäftsführers

Steuertipp:

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