Einfuhrumsatzsteuer: Was ist das und wie wird sie berechnet?

Überblick

Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine Steuer, die bei der Einfuhr von Waren aus einem Drittland in das deutsche Zollgebiet erhoben wird. Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine besondere Form der Umsatzsteuer, die bei der Einfuhr von Waren aus Drittländern in das Inland erhoben wird. Sie entspricht der Umsatzsteuer, die im Inland auf den Verkauf von Waren anfällt.

1. Sie müssen Einfuhrumsatzsteuer zahlen, wenn Sie Waren aus Nicht-EU-Ländern importieren.
2. Der Empfänger der Waren ist verpflichtet, die Einfuhrumsatzsteuer zu zahlen.
3. Die Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) beträgt in Deutschland in der Regel 19%, für bestimmte Warengruppen gilt jedoch ein ermäßigter Steuersatz von 7% oder eine Steuerbefreiung.
4. Die Einfuhrumsatzsteuer wird auf den Zollwert der Ware berechnet.
5. Die Einfuhrumsatzsteuer wird von dem Zollamt erhoben, das die Waren in den EU-Zollraum einführt.

Hier sind einige Tipps, um die Einfuhrumsatzsteuer zu vermeiden:

• Kaufen Sie Waren aus EU-Ländern.
• Kaufen Sie Waren von Händlern, die die Einfuhrumsatzsteuer für Sie übernehmen.
• Verwenden Sie einen Zolldeklarant, um die Einfuhrumsatzsteuer für Sie zu bezahlen.

Wer Waren aus einem Nicht-EU-Land einführt, sollte sich daher vorab über die geltenden Bestimmungen zur Einfuhrumsatzsteuer informieren, um unangenehme Überraschungen zu vermeiden. Bei der Einfuhr von Waren aus Drittländern ist es wichtig, die Zollvorschriften zu beachten. Die Zollvorschriften sind auf der Website des deutschen Zolls abrufbar. Eine gute Quelle für Informationen ist die Website des deutschen Zolls (www.zoll.de) oder die Website des Bundesfinanzministeriums (www.bundesfinanzministerium.de).

Hier sind einige Tipps für die Einfuhr von Waren aus Drittländern:

• Informieren Sie sich vor dem Kauf über die Zollvorschriften.
• Geben Sie bei der Bestellung den korrekten Wert der Ware an.
• Bezahlen Sie die Einfuhrumsatzsteuer bei der Zollstelle.
• Bewahren Sie den Zollbescheid auf.

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Die Einfuhr von Waren aus Drittländern kann mitunter kompliziert sein. Wenn Sie Fragen haben, sollten Sie sich an einen Steuerberater wenden.

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Was wird besteuert?

Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine Verbrauchsteuer , die bei der Einfuhr von Waren in das Inland erhoben wird. Sie ist eine Abgabe im Sinne der Abgabenordnung und eine Einfuhrabgabe im Sinne des Zollrechts. Rechtsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer ist das Umsatzsteuergesetz (UStG). Das UStG ist ein Bundesgesetz, das die Erhebung und Verwaltung der Umsatzsteuer regelt. Ihr Aufkommen steht dem Bund und den Ländern gemeinsam zu.

Der Steuergegenstand ist die Einfuhr von Gegenständen. Gegenstände sind alle beweglichen Sachen. Der Begriff „Inland“ im Sinne des Umsatzsteuergesetzes umfasst das Gebiet der Bundesrepublik Deutschland mit Ausnahme u.a. des Gebiets von Büsingen, der Insel Helgoland sowie der Freihäfen.

Von der Einfuhrumsatzsteuer wird der einzelne tatsächliche Vorgang des Grenzübertritts eines solchen Gegenstandes erfasst, gleichgültig, ob der Gegenstand gegen Entgelt oder unentgeltlich eingeführt wird. Einfuhr im Sinne des Umsatzsteuergesetzes ist das Verbringen von Gegenständen in das Erhebungsgebiet unter der Voraussetzung, dass die Gegenstände hier die Besteuerung unterliegen, das heißt, sich nicht z.B. in einem zollrechtlichen Nichterhebungsverfahren (u.a. Zolllager- oder Versandverfahren) befinden.

Die Einfuhrumsatzsteuer soll eine Wettbewerbsgleichheit zwischen inländischen und ausländischen Anbietern gewährleisten und verhindern, dass importierte Waren günstiger sind als einheimische. Die Einfuhrumsatzsteuer soll einen fairen Wettbewerb zwischen inländischen und ausländischen Anbietern gewährleisten und die Steuereinnahmen des Staates sichern.

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Wer zahlt die Steuer?

Die Einfuhrumsatzsteuer wird vom Empfänger der Ware geschuldet, also von demjenigen, der die Ware in das Zollgebiet der EU bringt oder verbringen lässt. Der Einführer ist die Person, die die Verfügungsmacht über den Gegenstand zum Zeitpunkt des Grenzübertritts hat. Der Empfänger ist verpflichtet, die Einfuhrumsatzsteuer bei der Zollstelle zu entrichten. Die Einfuhrumsatzsteuer wird in der Regel zusammen mit dem Zoll bei der Zollabfertigung berechnet und eingezogen. Der Einführer muss eine Zollanmeldung abgeben, in der er die erforderlichen Angaben zur Ware und zur Berechnung der Einfuhrumsatzsteuer macht. Die Zollbehörde stellt dann einen Bescheid aus, in dem die Höhe der zu zahlenden Einfuhrumsatzsteuer festgesetzt wird.

Die Einfuhrumsatzsteuer kann auch im Voraus entrichtet werden, z.B. bei einem Versandhändler. Der Empfänger kann die Einfuhrumsatzsteuer entweder in bar oder per Überweisung bezahlen. Bei Sendungen mit einem Wert von bis zu 150 Euro kann der Empfänger die Einfuhrumsatzsteuer auch im Voraus im Rahmen des Import-One-Stop-Shop-Verfahrens (IOSS) entrichten.

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Wie hoch ist die Steuer?

Die Höhe der Steuer richtet sich nach dem Wert der eingeführten Ware und dem geltenden Umsatzsteuersatz. Der Umsatzsteuersatz beträgt in Deutschland in der Regel 19%, für bestimmte Warengruppen gilt jedoch ein ermäßigter Steuersatz von 7% oder eine Steuerbefreiung.

Download: Befreiungen von der Einfuhrumsatzsteuer

Die Einfuhrsteuer für Waren beträgt grundsätzlich 19% der Bemessungsgrundlage, was dem Steuersatz für Inlandsverkäufe entspricht (gemäß § 12 Abs. 1 und Abs. 2 Nr. 1 UStG). Für bestimmte Waren, die in Anlage 2 des UStG aufgeführt sind, wird der Steuersatz auf 7% reduziert. Die Zollvorschriften gelten sinngemäß für die Einfuhrumsatzsteuer, mit wenigen Ausnahmen (gemäß § 21 Abs. 2 UStG). Dies betrifft insbesondere die Erfassung, Behandlung und Versteuerung von eingeführten Drittlandswaren sowie vereinfachte Einfuhrverfahren. Es gibt zahlreiche Erleichterungen für zum Vorsteuerabzug berechtigte Unternehmer bei der Einfuhr von Waren.

Mit dem Umsatzsteuerrechner können Sie schnell und einfach die Umsatzsteuer auch aus dem Bruttobetrag berechnen (Brutto/ Netto):

Bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage für die Erhebung der Einfuhrumsatzsteuer wird vom Zollwert des eingeführten Gegenstandes ausgegangen (§ 11 Abs. 1 UStG). Die Bemessungsgrundlage für die Einfuhrumsatzsteuer ist der Zollwert des eingeführten Gegenstands. Der Zollwert setzt sich aus dem Kaufpreis der Ware, den Transportkosten und den Versicherungskosten zusammen. Dem Zollwert müssen die zu erhebenden anderen Einfuhrabgaben (Zoll, sonstige Verbrauchsteuern) hinzugerechnet werden. Wenn der Zollwert der Ware nicht bekannt ist, kann der Zollwert vom Zollamt geschätzt werden. Die Schätzung des Zollwerts erfolgt nach den Vorschriften des Zollrechts.

Es gibt einige Ausnahmen und Erleichterungen von der Zahlung der Einfuhrumsatzsteuer. Zum Beispiel sind bestimmte Waren von der Einfuhrumsatzsteuer befreit, wie z.B. Bücher, Zeitungen, Kunstwerke oder persönliche Gegenstände von Reisenden. Des Weiteren gibt es für bestimmte Warengruppen und Verfahren vereinfachte oder ermäßigte Regelungen zur Berechnung und Zahlung der Einfuhrumsatzsteuer.

Zum 1. Juli 2021 entfällt die Freigrenze von 22 Euro für die Einfuhrumsatzsteuer. Bislang waren Einkäufe aus Drittländern wie den USA, China oder der Schweiz mit einem Wert von bis zu 22 Euro von der Einfuhrumsatzsteuer befreit. Ab dem 1. Juli 2021 gilt diese Freigrenze nicht mehr. Das bedeutet, dass für alle Einkäufe aus Drittländern, unabhängig vom Wert, die Einfuhrumsatzsteuer zu zahlen ist.

Wenn der Steuerbetrag für eine Ware weniger als 10 Euro beträgt, wird die Einfuhrumsatzsteuer nicht festgesetzt. Dies gilt auch, wenn die Ware nach § 15 Abs. 1 Nr. 2 des Gesetzes zum Vorsteuerabzug berechtigt wäre. § 15 Abs. 1 Nr. 2 des Gesetzes sieht vor, dass Unternehmer die Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer abziehen können, wenn sie die eingeführten Waren für ihr Unternehmen verwenden.

Die Ausnahmeregelung für Waren mit einem Steuerbetrag von weniger als 10 Euro gilt nur für Waren, die nur der Einfuhrumsatzsteuer unterliegen. Wenn eine Ware auch anderen Steuern, wie z. B. der Zollabgaben, unterliegt, wird die Einfuhrumsatzsteuer trotzdem festgesetzt.

Tipp: Auch ein Erlass nach § 227 AO ist aus persönlichen Billigkeitsgründe auf die EUSt anwendbar. Der im Umsatzsteuerrecht enthaltene Verweis auf die Zollvorschriften für Erstattung oder Erlass wäre, wenn er die Anwendung des § 227 AO hinsichtlich persönlicher Billigkeitsgründe ausschlösse, gleichheitswidrig. Er kann jedoch verfassungskonform so ausgelegt werden, dass er die Anwendung der AO-Vorschriften, die für den Erlass der besonderen Verbrauchsteuern gelten, nicht sperrt.

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Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer zurück holen

Die Wirkung der Einfuhrumsatzsteuer ist nicht wie die des Zolls auf wirtschaftliche Ziele gerichtet, sondern beschränkt sich auf den umsatzsteuerlichen Grenzausgleich. Die Besteuerung der Einfuhren mit Umsatzsteuer hat den Sinn, aus Drittländern eingeführte Waren, die regelmäßig von der Umsatzsteuer des Ausfuhrstaates entlastet sind, der Umsatzsteuerbelastung gleichartiger inländischer Waren anzupassen und damit gleiche Wettbewerbsverhältnisse zwischen Waren der inländischen Produktion und eingeführten Drittlandswaren herzustellen.

Im System der Mehrwertsteuer, nach dem die Umsatzsteuer (einschließlich der Einfuhrumsatzsteuer) erhoben wird, würde es genügen, den umsatzsteuerlichen Grenzausgleich auf die nichtunternehmerischen Einfuhren zu beschränken; denn letztlich soll nur der Letztverbraucher die volle Umsatzsteuer tragen. Da aber die Umsatzsteuer auf allen Umsatzstufen erhoben wird, die eine Ware durchläuft, unterliegen ohne Rücksicht darauf, ob Waren von einem Unternehmer oder einer Privatperson eingeführt werden, auch sämtliche Einfuhren aus Drittländern der Einfuhrumsatzsteuer.

Werden dagegen Waren durch oder für einen Unternehmer eingeführt, so kann dieser die gezahlte Einfuhrumsatzsteuer regelmäßig als Vorsteuer von seiner Umsatzsteuerschuld abziehen, so dass in diesen Fällen die Einfuhrumsatzsteuer lediglich die Wirkung eines durchlaufenden Postens hat. Das bedeutet, dass er die Steuer von der Umsatzsteuer abziehen kann, die er für seine eigenen Leistungen an das Finanzamt zahlen muss. Damit wird eine Doppelbesteuerung vermieden.

Der Unternehmer kann die gezahlte Einfuhrumsatzsteuer nur als Vorsteuer abziehen, wenn er zum Vorsteuerabzug berechtigt ist. Ein vorsteuerabzugsberechtigte Unternehmer kann die Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer abziehen, wenn er die eingeführten Waren für sein Unternehmen verwendet.

Hier sind einige Beispiele für die Abzugsfähigkeit der Einfuhrumsatzsteuer:

• Ein Unternehmer importiert eine Maschine für sein Unternehmen. Die Maschine wird zur Herstellung von Waren verwendet. Der Unternehmer kann die Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer abziehen.
• Ein Unternehmer importiert Büromaterial für sein Unternehmen. Das Büromaterial wird zur Verwaltung des Unternehmens verwendet. Der Unternehmer kann die Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer abziehen.

Download: Vorsteuerabzug bei der Einfuhrumsatzsteuer

Dazu muss er die Einfuhrumsatzsteuer entrichtet haben und einen zollamtlichen Beleg vorlegen können. Der zollamtliche Beleg ist ein Dokument, das den Eingang der Waren im Inland und die Bezahlung der Einfuhrumsatzsteuer belegt. Der Unternehmer kann den zollamtlichen Beleg bei der Zollstelle erhalten.

Wenn der Unternehmer die Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer abziehen möchte, muss er einen Antrag bei seinem Finanzamt stellen. Der Antrag muss die folgenden Angaben enthalten:

• Den Namen und die Anschrift des Unternehmers
• Die Steuernummer des Unternehmers
• Die Menge und den Wert der eingeführten Waren
• Den Betrag der entrichteten Einfuhrumsatzsteuer
• Den zollamtlichen Beleg

Das Finanzamt wird den Antrag prüfen und den Unternehmer über die Entscheidung informieren. Wenn der Unternehmer die Einfuhrumsatzsteuer als Vorsteuer abziehen kann, wird das Finanzamt den Betrag der Vorsteuer vom zu zahlenden Steuerbetrag abziehen.

Der Europäische Gerichtshof hat entschieden, dass das Recht auf den Abzug der Einfuhrumsatzsteuer (EUSt) als Vorsteuer nicht davon abhängig gemacht werden kann, dass die Mehrwertsteuer zuvor tatsächlich gezahlt worden ist. Mit dem Amtshilferichtlinie-Umsetzungsgesetz (AmtshilfeRLUmsG) wurde daher § 15 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 UStG dahingehend angepasst, dass die EUSt für Gegenstände, die für das Unternehmen eingeführt worden sind, bereits mit ihrer Entstehung abzugsfähig ist. Das Bundesministerium der Finanzen (BMF) hat die Anwendung der Neuregelung jetzt geregelt.

Die Neuregelung bedeutet, dass die Einfuhrumsatzsteuer nun bereits im Zeitpunkt des Entstehens als Vorsteuer abziehbar ist und nicht erst im Zeitpunkt der Zahlung. Der Zeitpunkt des Entstehens der Einfuhrumsatzsteuer ist der Zeitpunkt, in dem die Zollschuld entsteht. Die Zollschuld entsteht regelmäßig durch die ordnungsgemäße Überführung der angemeldeten Waren in den zoll- und steuerrechtlich freien Verkehr. Die Entstehung der Einfuhrumsatzsteuer muss durch einen zollamtlichen Beleg nachgewiesen werden.

Die Neuregelung hat zur Folge, dass der Vorsteuerabzug nun bereits vor Zahlung der Einfuhrumsatzsteuer geltend gemacht werden kann. Dies kann für Unternehmen zu einer Liquiditätsverbesserung führen. Allerdings ist zu beachten, dass der Vorsteuerabzug nur dann möglich ist, wenn die Einfuhrumsatzsteuer tatsächlich an den Zoll entrichtet wird. Wird die Einfuhrumsatzsteuer nicht an den Zoll entrichtet, muss der Vorsteuerabzug berichtigt werden.

Das BMF hat in seinem Schreiben auch noch auf einen weiteren Aspekt eingegangen: den Abzug der Steuer für den innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen als Vorsteuer. § 15 UStG ist insoweit deklaratorisch angepasst worden. Ein Vorsteueranspruch besteht demnach nur dann, wenn der innergemeinschaftliche Erwerb von Gegenständen für das Unternehmen in Deutschland bewirkt wird. Also in den Fällen, bei denen die Beförderung oder Versendung tatsächlich in Deutschland endet. Das entspricht – so das BMF – der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs und des Bundesfinanzhofs.

Die Abzugsfähigkeit der Einfuhrumsatzsteuer ist ein komplexes Thema. Wenn Sie Fragen haben, sollten Sie sich an einen Steuerberater wenden.

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Wie hat sich die Steuer entwickelt?

Die Einfuhrumsatzsteuer ist eine wichtige Steuerquelle für den deutschen Staat. Im Jahr 2020 betrug das Aufkommen aus der Einfuhrumsatzsteuer rund 57 Milliarden Euro, was etwa 18% des gesamten Umsatzsteueraufkommens entspricht. Die Einfuhrumsatzsteuer ist jedoch auch ein Kostenfaktor für die Unternehmen, die Waren aus dem Ausland beziehen. Sie müssen die Steuer zunächst an den Zoll zahlen und können sie erst später als Vorsteuer abziehen. Dies kann zu Liquiditätsengpässen führen, insbesondere wenn die Zahlungsfristen zwischen dem Zoll und dem Finanzamt unterschiedlich sind.

Vorläuferin der Einfuhrumsatzsteuer war bis 1967 die Umsatzausgleichsteuer. Sie war 1932, als die allgemeine Umsatzsteuer von 0,85 auf 2 Prozent erhöht wurde, eingeführt worden, um die Vorbelastung des deutschen Herstellers gegenüber der Einfuhr ausländischer Erzeugnisse auszugleichen. Dabei wurde ursprünglich der für Inlandsumsätze geltende Regelsteuersatz von 2 Prozent angewandt, ohne die Mehrfachbelastungen der Inlandsprodukte durch die damalige Mehrphasensteuer zu berücksichtigen. Als der Regelsteuersatz 1951 auf 4 Prozent erhöht wurde, führte man für verschiedene Waren spezielle Ausgleichsteuersätze ein, die zuletzt zwischen 1 und 10 Prozent betrugen. Die Besteuerungsform der Einfuhren von Gegenständen nach dem System der Mehrwertsteuer ist seit 1. Januar 1968 in Kraft. Im Warenverkehr zwischen den Mitgliedstaaten der EG ist seit dem 1. Januar 1993 die Einfuhrumsatzsteuer durch die Umsatzsteuer auf den innergemeinschaftlichen Erwerb ersetzt worden. Das Aufkommen betrug 2003 rund 33,8 Mrd. €.

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Aktuelles + weitere Infos

Das Finanzgericht Münster hat entschieden, dass der Vorsteuerabzug für Einfuhrumsatzsteuer zu berichtigen ist, wenn diese aufgrund einer Insolvenzanfechtung an die Insolvenzmasse zurückgezahlt wird. Der Grund dafür ist, dass durch die Insolvenzanfechtung der ursprüngliche Rechtsgrund für die Zahlung der Einfuhrumsatzsteuer entfallen ist. Die Klägerin hat gegen das Urteil Revision eingelegt, über die der Bundesfinanzhof noch zu entscheiden hat.

Rechtsgrundlagen zum Thema: Einfuhrumsatzsteuer